深交所下發(fā)對中公教育2021年報問詢函，要求說明業(yè)績波動等問題

　　多知網(wǎng)6月9日消息，日前深交所下發(fā)對中公教育(002607.SZ)2021年年報的問詢函，要求其對年報業(yè)績波動等問題做出書面說明，并在2022年6月22日前將有關(guān)說明材料報送深交所上市公司管理二部，同時抄送派出機構(gòu)。

　　根據(jù)年報，2021年度，中公實現(xiàn)收入69.12億元，同比下降38.30%，歸屬于上市公司股東的凈虧損23.70億元，去年凈利潤為23.04億元。中公在年報中稱由于退費猛增而成本居高下導(dǎo)致業(yè)績出現(xiàn)較大波動。

　　關(guān)于營業(yè)成本(薪酬及開班費)及銷售費用：

　　1、根據(jù)年報，報告期內(nèi)中公營業(yè)成本為49.94億元，同比增長9.34%，銷售費用為21.05億元，同比增長16.19%。根據(jù)中公此前對深交所關(guān)注函的回復(fù)，營業(yè)成本主要包括職工薪酬及開班費，其中開班費同開班數(shù)量呈正向關(guān)系。根據(jù)年報，2021年末中公員工人數(shù)為36143人，較2020年末減少8923人;2021年度中公培訓(xùn)人次384.90萬人次，同比減少14.36%。

　　(1)中公須補充披露近兩年營業(yè)成本的具體構(gòu)成及明細金額，并對比以往年度說明2021年度營業(yè)成本中職工薪酬的變動同中公員工人數(shù)的變動是否匹配、合理。

　　(2)中公須說明2021年度的開班情況，包括開班數(shù)量和參與面授培訓(xùn)的人次，并對比以往年度說明同開班費金額是否匹配、變動是否合理。

　　(3)根據(jù)中公此前對深交所關(guān)注函的回復(fù)，省考培訓(xùn)對中公收入貢獻度較大，由于2021年省考時間提前，至2021年9月末省考最終錄用結(jié)果大多公告，考試高峰結(jié)束。但中公2021年第四季度營業(yè)成本為14.05億元，環(huán)比增長55%。中公須說明2021年第四季度營業(yè)成本的具體明細及金額，并結(jié)合四季度的員工人數(shù)、開班情況等說明在公務(wù)員招錄基本結(jié)束的情況下營業(yè)成本大幅增長的原因及合理性。

　　(4)根據(jù)年報，2021年中公銷售費用為21.05億元，同比增長16.19%，其中第四季度發(fā)生銷售費用6.29億元，環(huán)比增長26%，較2020年四季度和2019年四季度分別增長18%和56%，而第四季度中公營業(yè)收入為6.11億元。根據(jù)此前中公對關(guān)注函的回復(fù)，2021年三季度因經(jīng)營業(yè)績下滑以及考試項目減少，公司減少了銷售人員績效以及廣告投放。中公須結(jié)合此前回復(fù)內(nèi)容，說明2021年四季度經(jīng)營業(yè)績下滑、考試項目減少等影響銷售費用的因素是否繼續(xù)存在，以及四季度銷售費用同比與環(huán)比均發(fā)生增長的原因及合理性。

　　(5)中公須核查并說明營業(yè)成本及銷售費用，尤其是第四季度的成本及費用的確認是否準(zhǔn)確真實、是否存在跨期提前或延后確認的情形。年審會計師須對上述事項進行核查，并說明對公司營業(yè)成本及費用的發(fā)生認定和截至認定所執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)，并對成本及費用的真實性、是否存在跨期確認成本費用的情形發(fā)表明確意見。

　　關(guān)于確認收入、退費情況：

　　2、根據(jù)年報，中公稱退費猛增導(dǎo)致中公業(yè)績出現(xiàn)較大波動。中公2021年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-40.98億元，去年為48.82億元，同比減少183.93%。根據(jù)中公此前在對我部關(guān)注函的回復(fù)中提供的2019年至2021年前三季度收款退費結(jié)轉(zhuǎn)收入及對應(yīng)人次變動表，2021年初中公預(yù)收培訓(xùn)款余額為50.73億元，對應(yīng)人次295.34萬，均遠高于2020年初和2019年初。

　　(1)中公須結(jié)合實際業(yè)務(wù)模式、同學(xué)員簽署退費協(xié)議的具體條款等說明中公收入確認、確認退款與實際支付退款的時點與期限以及退費政策，并結(jié)合近三年省考等項目的考試時間、招錄時間等說明中公實際的確認收入、支付退費的時間區(qū)間。

　　(2)中公須補充披露2021年四季度收款退費結(jié)轉(zhuǎn)收入及對應(yīng)人次變動表，以及收款退費情況表，并同2019年和2020年退費率等關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行對比說明是否存在重大差異，如有差異，請結(jié)合實際情況說明具體原因及合理性。

　　(3)中公在回復(fù)中稱因2020年度省考等考試延后導(dǎo)致考試結(jié)果推遲，2020年末部分預(yù)收款尚未達到確認收入或退費條件，于2021年一季度退費或確認收入。中公須補充說明2021年初預(yù)收培訓(xùn)款中2020年度已完成培訓(xùn)待確認的金額及人次，并說明相關(guān)款項2021年度的實際結(jié)轉(zhuǎn)情況，確認收入及退費的金額及時間，是否符合中公退費政策，是否符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，是否存在2020年度確認收入后于2021年退費的情形，2020年度相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確。

　　(4)根據(jù)中公同學(xué)員簽訂的退費協(xié)議，可能存在同時結(jié)轉(zhuǎn)收入及退費的學(xué)員，因此在以往年度中公預(yù)收培訓(xùn)款的期末的人次數(shù)一般大于期初人次數(shù)加上報告期內(nèi)預(yù)收培訓(xùn)款的人次數(shù)減去退費及結(jié)轉(zhuǎn)收入的人次數(shù)。根據(jù)中公提供的2019年至2021年前三季度收款退費結(jié)轉(zhuǎn)收入及對應(yīng)人次變動表，2021年一季度及二季度，中公預(yù)收培訓(xùn)款的期末人次數(shù)小于期初人次數(shù)加上預(yù)收人次數(shù)減去退費及結(jié)轉(zhuǎn)人次數(shù)，同以往季度均相反。中公須詳細說明出現(xiàn)上述情形的原因及合理性，是否符合其實際業(yè)務(wù)開展情況，并核查相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確、相關(guān)人次數(shù)及預(yù)收款是否虛增。

　　(5)根據(jù)中公提供的2019年至2021年前三季度收款退費結(jié)轉(zhuǎn)收入及對應(yīng)人次變動表，2021年一季度，中公預(yù)收培訓(xùn)款61.63億元，人次為147.68萬，對應(yīng)單價為4173.08元，分別較2019年和2020年同期下降30%和46%;2021年三季度，中公預(yù)收培訓(xùn)款52.24億元，人次為60.52萬，對應(yīng)單價為8631.56元，分別較2019年和2020年同期增長84%和107%。請中公結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況及省考等考試項目的時間，說明一季度預(yù)收單價大幅下降、三季度預(yù)收單價大幅上升的原因及合理性，同2021年度省考提前至一季度開始、三季度結(jié)束的實際情形是否矛盾，核查相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確。

　　關(guān)于學(xué)員貸模式下與非學(xué)員貸模式下的退費率：

　　3、根據(jù)年報及中公此前對深交所關(guān)注函的回復(fù)，退費率增長原因之一為學(xué)員貸模式下使用貸款的學(xué)員通過率明顯低于正常通過率。根據(jù)中公此前回復(fù)，學(xué)員貸模式主要通過中公關(guān)聯(lián)方“理享學(xué)”進行，理享學(xué)作為助貸機構(gòu)幫助中公學(xué)員申請貸款，中公向其支付服務(wù)費或手續(xù)費，由理享學(xué)向放貸機構(gòu)進行利息或費用結(jié)算。2019年至2021年，中公該模式下向理享學(xué)支付的貸款手續(xù)費分別為0.35億元、2.11億元和1.83億元。

　　(1)中公須補充說明近三年學(xué)員貸模式下，參與中公培訓(xùn)的人數(shù)、預(yù)收培訓(xùn)費的金額、轉(zhuǎn)為收入的金額及人數(shù)(包括不可退費部分確認的收入及人數(shù)、筆試通過不退費部分確認的收入及人數(shù)、筆試不通過不退費部分確認的收入及人數(shù)、面試通過確認的收入及人數(shù))，并說明學(xué)員貸模式下相關(guān)退費率，以及同公司非學(xué)員貸模式下退費率的差異。

　　(2)根據(jù)中國證監(jiān)會的行政處罰決定書，理享學(xué)等助貸機構(gòu)成立資金均來源于中公實控人李永新，后續(xù)兩家公司日常經(jīng)營、財務(wù)及人事管理等方面均由中公董事負責(zé)。中公須說明同相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易手續(xù)費費率的確定依據(jù)、結(jié)合市場利率等說明定價是否公允。請獨立董事核查并發(fā)表意見。

　　關(guān)于協(xié)議班收入：

　　4、在中公此前對關(guān)注函的回復(fù)中，中公對2019年來各季度協(xié)議班收入拆分為不可退費部分確認的收入及人數(shù)、筆試通過不退費部分確認的收入及人數(shù)、筆試不通過不退費部分確認的收入及人數(shù)、面試通過確認的收入及人數(shù)。

　　(1)結(jié)合2021年年報內(nèi)容，中公須補充2021年第四季度、2022年第一季度協(xié)議班收入的具體情況，并同往期進行比較，說明人數(shù)、通過率、人均單價等關(guān)鍵因素是否存在差異，如是，請說明產(chǎn)生差異的原件及合理性。

　　(2)根據(jù)中公提供的協(xié)議班收入明細表，2019年、2020年和2021年，中公在前三季度累計確認129.14萬、200.87萬和191.55萬人次的協(xié)議班收入。其中2021年前三季度，中公筆試通過確認收入人次合計為15.3萬，面試通過確認收入人次合計為11.98萬，較2019年前三季度(14.06萬，11.39萬)、2020年前三季度(14.39萬，11.26萬)的累計人數(shù)變動較小，但不可退費確認收入人次、筆試不通過確認收入人次發(fā)生較大變動，其中不可退費確認人次40.3萬，較2020年減少37%，較2019年增長49%;筆試不通過確認部分人次124.07萬，較2020年增長11%，較2019年增長62%。中公須結(jié)合公務(wù)員等招錄考試的整體通過率及中公培訓(xùn)業(yè)務(wù)的開展情況說明中公在參培總?cè)藬?shù)增長的情況下筆試及面試通過人數(shù)數(shù)量基本不變的原因及合理性，2020年及2021年不通過人數(shù)及占比迅速增長的原因及合理性，中公參培人數(shù)及確認收入等數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確。

　　(3)須結(jié)合中公業(yè)務(wù)開展情況說明2021年單人次確認收入較以往年度減少的具體原因及合理性。

　　(4)請年審會計師對公司參培總數(shù)增長但通過人數(shù)基本穩(wěn)定的情況進行核查，并對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及不可退費確認收入、筆試不通過確認收入是否真實準(zhǔn)確發(fā)表明確意見。

　　關(guān)于審計程序：

　　5、根據(jù)審計報告，年審會計師將收入確認作為唯一的關(guān)鍵審計事項。

　　(1)請年審會計師說明“針對資產(chǎn)負債表日前后確認的教育培訓(xùn)收入項目，選取樣本，檢查收入確認的支持性文件”的具體情況，包括選取樣本的方式、比例，獲取支持性文件的具體內(nèi)容，并結(jié)合問題2的相關(guān)內(nèi)容說明針對公司2021年一季度退費及確認收入所實施的審計程序，并說明公司是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定、是否存在同一學(xué)員2020年度確認收入后于2021年度退費的情形、公司2020年度相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確。

　　(2)請年審會計師說明選取樣本的主要過程，包括選取比例、選取方式、樣本中學(xué)員貸模式學(xué)員的比例、樣本所在的地區(qū)、樣本參加的培訓(xùn)班次分布等，并說明針對學(xué)員信息的真實性實施的審計程序，以及公司在年報及此前關(guān)注函回復(fù)中披露的參培人數(shù)等信息是否真實準(zhǔn)確。

　　(3)請年審會計師說明對公司財務(wù)系統(tǒng)實施的審計程序，主要包括對財務(wù)系統(tǒng)同業(yè)務(wù)系統(tǒng)或報名系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系、業(yè)務(wù)系統(tǒng)中學(xué)員學(xué)費轉(zhuǎn)為財務(wù)系統(tǒng)中收入或退費的相關(guān)過程，相關(guān)內(nèi)部控制以及是否有效執(zhí)行的審計程序，并說明相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部控制是否有效、是否存在業(yè)務(wù)或財務(wù)數(shù)據(jù)是否存在后續(xù)調(diào)節(jié)的情形。

　　(4)請年審會計師說明對合同負債執(zhí)行的審計程序，主要包括對預(yù)收培訓(xùn)款的真實性、預(yù)收培訓(xùn)款結(jié)轉(zhuǎn)收入的實際過程、公司相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行的審計程序，并說明公司定期報告及回復(fù)中相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確。

　　關(guān)于財務(wù)報表科目：

　　6、根據(jù)年報，報告期末中公合同負債余額為30.64億元，較三季度末增加7.51億元，主要為預(yù)收培訓(xùn)款30.63億元。

　　(1)根據(jù)中公此前回復(fù)，省考、教師等招錄一般在當(dāng)年完成，公司年底一般不結(jié)存大量預(yù)收學(xué)費。2020年因省考推遲導(dǎo)致結(jié)存預(yù)收，且2019年、2020年末中公合同負債均較三季度末有所減少。中公須說明報告期末結(jié)存大量預(yù)收學(xué)費的原因及合理性，同以往年度是否存在差異，是否存在考試結(jié)束后仍未退費或確認收入的情形，是否符合中公一貫的退費政策。

　　(2)中公須補充列明2021年末預(yù)收培訓(xùn)費的明細情況、結(jié)算進度及人數(shù)，同往年對比說明是否存在差異、是否同收入規(guī)模匹配。

　　(3)中公須補充報告期內(nèi)實際累計收到的學(xué)費以及累計退回的學(xué)費，以及對現(xiàn)金流的影響，并說明同實際參培人次是否匹配。請年審會計師基于問題5的回復(fù)發(fā)表明確意見。

　　7、根據(jù)年報，報告期內(nèi)中公財務(wù)費用為4.92億元，其中利息支出2.75億元，同比增長60%，報告期末中公短期負債余額為31.53億元。

　　(1)2021年四季度，中公利息費用為0.98億元，同比增長123%，中公須詳細說明利息費用大幅上漲的原因及合理性。

　　(2)2021年末，中公貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)合計23.17億元，小于短期借款余額，流動比率為0.34;2022年一季度末，貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)合計12.48億元，仍低于短期借款余額(16.51億元)，流動比率降為0.21。中公須補充列示借款的明細情況，包括借款期限、利率、借款方、到期日等，說明中公截至目前是否具有充足的償債資金以及償還債務(wù)是否對流動性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)2018年至2020年，中公投資支付的現(xiàn)金分別為171.36億元、270.55億元和410.34億元，基本為購買理財產(chǎn)品支付的現(xiàn)金，實現(xiàn)理財收益1.06億元、1.84億元和1.80億元。2021年，中公投資支付現(xiàn)金63.12億元，實現(xiàn)理財收益0.57億元，較往年大幅減少。請結(jié)合2021年度現(xiàn)金收支情況說明報告期內(nèi)購買理財產(chǎn)品金額較往年大幅下滑的原因、中公是否具備充足的資金償債及應(yīng)對學(xué)員退費、核查并說明中公貨幣資金是否真實、是否存在未披露的權(quán)屬瑕疵。請年審會計師核查并發(fā)表明確意見。

　　8、根據(jù)年報，中公在建工程中包括“亳州亞夏財富廣場”及“亳州廣汽豐田4S店”項目，期末余額合計為0.73億元。中公須詳細說明兩個項目的具體情況，預(yù)計完工時限、后續(xù)投入金額等，并說明同中公主業(yè)是否匹配，中公投建該項目的原因及合理性。

　　關(guān)于市占率、長線班次、教師序列業(yè)務(wù)：

　　9、根據(jù)中公2022年一季報，2022年一季度中公合同負債為40.35億元，均低于2021年、2020年、2019年一季度，且一季度銷售商品收到的現(xiàn)金為22.49億元，均低于2021年、2020年、2019年一季度。請中公結(jié)合2022年公務(wù)員等考試的時間安排情況，以及2022年一季度實際收到和退回的學(xué)費，說明2022年收到現(xiàn)金及合同負債均較往年下降的原因及合理性，中公市場占有率是否下降。

　　10、根據(jù)中公此前回函，由于2021年省考提前，考前準(zhǔn)備時間縮短，公司部分長線班次無法開展，短線班次單價相對較低。中公須說明往年長線班次的具體情況、價格區(qū)間、班次占比，對比說明長線班次下降的程度以及對中公業(yè)績的影響。

　　11、根據(jù)中公此前回函，教師序列包括教師資格考試和教師招錄考試，前者收費較低，后者收費較高。2021年度，由于教師序列產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化對單價產(chǎn)生較大影響。中公須補充2021年度教師序列的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，列明資格考試和招錄考試的參培人數(shù)、預(yù)收學(xué)費及確認收入情況，并同以往年度對比說明變動的合理性。